Наталья Кушнарева
Фото сайта Vecteezy
Среди представителей медицинской отрасли уже не раз возникал спор по, казалось бы, специализированному, но на самом деле весьма актуальному вопросу – облагаются ли налогом на добавленную стоимость (НДС) образовательные услуги, которые оказывает медучреждение. Разбор практической ситуации недавно проводился на портале «Гарант», где юристы пытались разобраться с точки зрения бухгалтерии – как квалифицировать обучение и какой код операции указать в декларации по НДС. Но за единичной ситуацией стоит гораздо более важная тема: как налоговое законодательство относится к обучению врачей и может ли налоговый режим влиять на стоимость медицинского образования?
Сегодня медицинские учреждения выполняют не только лечебную, но и образовательную функцию. На базе многих клиник проходят программы повышения квалификации врачей, профессиональная переподготовка, обучение медицинского персонала, стажировки по новым медицинским технологиям. Кроме того, многие медицинские организации организуют образовательные программы для пациентов – например, школы диабета, кардиошколы и другие программы обучения жизни с хроническими заболеваниями. Для системы здравоохранения это важная часть работы: обучение специалистов и пациентов напрямую влияет на качество лечения.
Однако налоговое законодательство рассматривает обучение как самостоятельный вид деятельности. Медицинские услуги освобождены от НДС, но эта льгота распространяется только на оказание медпомощи. А обучение врачей к медицинским услугам не относится. Поэтому для образовательной деятельности медицинских организаций применяется отдельное правило – льгота для услуг в сфере образования.
Налоговый кодекс освобождает от НДС образовательные услуги, если они оказываются по лицензированным образовательным программам и организацией, осуществляющей образовательную деятельность. При этом сама норма сформулирована через некоммерческие организации. В ситуации, рассмотренной в публикации «Гаранта», речь шла об автономном медицинском учреждении – некоммерческой организации. Следовательно, при наличии образовательной лицензии и реализации программ повышения квалификации или профессиональной переподготовки такие услуги могут не облагаться НДС.
Но ключевой вопрос – соответствует ли конкретное обучение признакам образовательной программы? Для целей налогообложения имеет значение не сам факт обучения, а его юридическая форма. Программа повышения квалификации должна иметь учебный план, структуру обучения и итоговую аттестацию с выдачей документа о квалификации. Только в этом случае обучение рассматривается как образовательная деятельность.
Проблема возникает тогда, когда обучение проходит в формате, привычном для медицинской практики: стажировки, клинические разборы, демонстрация медицинских технологий, практические семинары. С точки зрения профессиональной среды это полноценное обучение специалистов. Но если такие мероприятия не оформлены как образовательная программа, их налоговая квалификация иная. В этом случае они будут признаны консультационными услугами, которые не подпадают под льготу по НДС.
Именно здесь проходит граница применения налоговой льготы. Для налоговых целей важно не то, что обучение проводится в медицинском учреждении, а то, как оно организовано юридически. Если обучение оформлено как образовательная программа – НДС не возникает. Если это семинар или практический курс вне образовательной программы – такая деятельность может рассматриваться как облагаемая налогом услуга.
Для медицинских учреждений от того, как квалифицируется образовательная деятельность медицинских организаций, зависит себестоимость таких программ обучения. Если обучение подпадает под льготу, медицинское учреждение проводит его без НДС. Если же обучение квалифицируется как консультационная услуга, налог становится частью стоимости программы, а это уже плюс 22% НДС.
В результате курсы повышения квалификации, стажировки или практические семинары вынужденно становятся дороже. Для медицинских организаций это означает дополнительные расходы на подготовку персонала, а для врачей – более высокую стоимость обучения.
В условиях кадрового дефицита в здравоохранении и обязательного повышения квалификации врачей вопрос стоимости обучения приобретает особое значение. Именно поэтому обсуждение налогового режима образовательной деятельности медицинских учреждений выходит за рамки бухгалтерского учета. Речь идет о том, как будет организована система подготовки медицинских специалистов и насколько доступным останется профессиональное обучение в медицинской сфере. Правительству стоит обратить на это внимание и внести изменение в Налоговый кодекс, чтобы дать возможность медицинским организациям по всем видам профильного обучения на базе клиники работать без НДС.
